Суд принял решение в пользу налогоплательщика, так как им были представлены необходимые документы, подтверждающие операции в первом квартале 2009 года, в том числе поступление экспортной выручки, помещение товара под таможенный режим экспорта, а затем, в связи с фактическим вывозом товара в апреле 2009 года, декларацию и соответствующие документы за 2 квартал 2009 года. При этом, не нарушив 180-дневный срок.
Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщиком не предоставлены документы для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов, то налог исчисляется экспортером по ставке 10 % или 18 % (в зависимости от вида реализуемого товара).
Уплата налога с неподтвержденного экспорта не означает для экспортера, что в дальнейшем он не сможет подтвердить правомерность использования нулевой ставки налога по данной экспортной поставке. Сделать это можно в течение трех лет, начиная с того налогового периода, в котором был уплачен налог с неподтвержденного экспорта. Для этого ему нужно собрать все требуемые документы для подтверждения налоговой ставки 0 % и представить их вместе с налоговой декларацией.
Пример.
Предположим, что организация «А» 14 февраля 2011 года отгрузила товар на экспорт, стоимость которого составляет 15 000 евро.
Иностранный покупатель оплатил товар заранее – 14 января 2011 года. Предположим, что курс евро на дату зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в российском банке составил 41, 41 рубля /за евро.
По данным раздельного учета организации «А» сумма «входного» налога, относящегося к данной экспортной поставке, составляет 97 000 рублей.
Комплект документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки налога, организация «А» собрала 18 марта 2011 года.
Так как, в данном случае, организация уложилась в сроки, отведенные законом (не более 180 календарных дней), то в составе налоговой декларации за 1 квартал 2011 года организация «А» заполнила раздел 4 налоговой декларации по НДС. Вместе со всеми документами, определенными пунктом 1 статьи 165 НК РФ, декларация представлена в налоговую инспекцию в срок до 20 апреля 2011 года.
Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.
Сумма налога, отраженная налогоплательщиком НДС в разделе 5 налоговой декларации участвует в расчете общей суммы налога, подлежащей уплате в казну по результатам налоговой декларации за 1 квартал 2011 года – строка 040 (050) раздела 1 налоговой декларации по НДС.
Теперь предположим, что организации «А» не удалось собрать все необходимые документы, подтверждающие обоснованность нулевой ставки. В этом случае «А» должна исчислить сумму налога на дату отгрузки и заполнить раздел 6 в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2011 года. Ставка, по которой облагается товар – 18 %.
Предположим, что курс евро на дату отгрузки составлял 42,33 рубля /евро.
Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.
Сумма налога, указанная в строке 020 раздела 6 увеличивает сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет на основании налоговой декларации по итогам за 1 квартал 2011 года.
Предположим, что к декабрю 2011 года организация «А» соберет все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки по данной экспортной поставке.