Вначале отметим, что в перечень лиц, которые представляют налоговую декларацию по НДС, включены лица (организации и предприниматели), которые, даже не являясь налогоплательщиками налога, все же обязаны отчитываться по НДС. Они указаны в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ):
– лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС;
– налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика связанных с исчислением и уплатой НДС (статья 145 НК РФ);
– налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (статья 149 НК РФ).
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по НДС утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».
Обратите внимание!
С 1 июля 2010 года вступило в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».
Новый порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.
При этом необходимые изменения в Приказ Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н, утверждающий форму декларации по НДС и Порядок ее заполнения, пока не внесены.
В связи с этим заполнять декларацию в 2011 году придется по действующей форме в порядке, аналогичном ранее действовавшему, но с учетом изменений. На это также указывают контролирующие органы (Письмо ФНС Российской Федерации от 20 октября 2010 года №ШС-37-3/13778@ «О направлении Письма Минфина Российской Федерации от 6 октября 2010 года № 03-07-15/131»).
По общему правилу, закрепленному в пункте 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики НДС обязаны подать декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Так как сейчас для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период, то, следовательно, декларацию нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го месяца следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики НДС, работающие с нулевой ставкой налога, одновременно с налоговой декларацией по НДС должны представить в свой налоговый орган комплект документов, подтверждающих правомерность использования ставки налога 0 %. В общем случае, такими документами являются документы, перечисленные в статье 165 НК РФ.
Следует отметить, что операциям, облагаемым налогом по ставке 0 процентов, в налоговой декларации посвящены три раздела, а именно:
Раздел 4 – «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
Раздел 5 – «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
Раздел 6 – «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».