Кроме того, на сокращение объемов поступлений от НДС, взимаемого с реализации товаров на территории Российской Федерации, оказали некоторое влияние следующие изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2006 г.:

1) увеличение размера выручки для освобождения организации и индивидуального предпринимателя от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 1 до 2 млн руб. без учета НДС;

2) введение освобождения от налогообложения ряда операций (услуг, связанных с обслуживанием банковских карт; реализацией лома и отходов черных и цветных металлов; совершением нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий).

Возмещение НДС из бюджета

При анализе динамики поступлений НДС в федеральный бюджет и разработке мер по совершенствованию системы администрирования данного налога необходимо обратить внимание на динамику возмещения данного налога из бюджета. Следует отметить, что, с одной стороны, рост сумм возмещения НДС налогоплательщикам из бюджета всегда вызывает больше вопросов, чем ответов, так как возмещение непосредственно связано с расходованием бюджетных средств, т. е. выплатой налогоплательщикам сумм, уже поступивших в бюджет. С другой стороны, с точки зрения общего объема бюджетных доходов, суммы НДС к возмещению входят в общую сумму налоговых вычетов, анализ динамики которой был проведен выше, а сам факт предъявления сумм возмещения не оказывает влияния на динамику доходов от НДС, отличающегося от влияния налоговых вычетов. Потребность в возмещении налога возникает лишь в случае недостаточности объемов НДС, начисленного налогоплательщиком, для покрытия всей суммы налога, принимаемого к вычету в данном налоговом периоде.

Соответственно как результат уже рассмотренной динамики налоговых вычетов в 2006 г. наблюдалось увеличение фактически возмещенных сумм НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 %. В связи с этим обращает на себя внимание резкий рост объемов возмещения НДС в первой половине 2006 г. (рис. 2.6). Действительно, в соответствии с данными ФНС России в первом полугодии 2006 г. было фактически возмещено более 367 млрд руб. (3,05 % ВВП), что на 1 процентный пункт ВВП больше, чем за аналогичный период 2005 г. В целом по итогам 2006 г. резкий рост объемов возмещения практически нивелировался: доля фактического возмещения в ВВП снизилась до 2,65 %, что означает прирост за год всего 0,5 % ВВП.

По данным ФНС России, максимальные суммы возмещения НДС (около 46 %) приходятся на налогоплательщиков, экспортирующих минеральное сырье. В качестве основной причины роста возмещений экспортерам называется продолжающееся повышение цены на нефть на внутреннем рынке в 2005–2006 гг. (она выросла почти в 1,8 раза). По-прежнему высокими остаются суммы НДС, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе, по состоянию на 1 января 2007 г., – порядка 186,1 млрд руб. (0,7 % ВВП).

Рис. 2.6. Динамика фактически возмещенного НДС за период 2004–2006 гг.,% ВВП

Тем не менее при анализе динамики фактического возмещения НДС необходимо отметить, что этот вопрос нельзя обсуждать отдельно от анализа динамики налога, начисленного при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, так как налогоплательщикам при применении ими нулевой ставки возмещаются те суммы налога, которые были начислены ранее иными налогоплательщиками. Другими словами, при полном исполнении налогоплательщиками норм налогового законодательства не может сложиться ситуация, когда возмещение «входящего» НДС одному налогоплательщику из бюджета возможно без симметричного начисления «исходящего» НДС другим налогоплательщиком. Более того, динамика возмещения НДС при применении нулевой ставки (например, экспортерами) зависит не столько от фактической динамики экспорта, сколько от динамики объемов их «входящего» НДС, т. е. НДС, начисленного иными налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке.