Таким образом, если внешнеэкономическим контрактом не установлено, когда происходит переход права собственности к покупателю, это право возникает у приобретателя (иностранного покупателя) с момента передачи товаров (пункт 1 статьи 223 ГК РФ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю (пункт 1 статьи 224 ГК РФ).

В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с исполнением обязательств продавца по поставке товара на основании базисных условий поставки, определяемых терминами «Инкотермс» (международные правила толкования торговых терминов).

Базисные условия поставки – это специальные условия, определяющие обязанности продавца и покупателя по доставке товара в пункт назначения. Кроме того, базисные условия поставки устанавливают момент перехода рисков случайной гибели и повреждения товаров.

Момент перехода с продавца на покупателя рисков случайной гибели и повреждения товаров и расходов по доставке товара в пункт назначения совпадают. А момент исполнения обязательств продавца по доставке определяется в зависимости от конкретного базиса либо по сдаче товара перевозчику, либо по передаче товара покупателю в конкретном месте. При этом правила «Инкотермс» носят лишь рекомендательный характер и напрямую момент перехода права собственности не устанавливают.

Поэтому экспортеру, при определении момента перехода права собственности (момента реализации товара), лучше всего руководствоваться общими нормами гражданского законодательства Российской Федерации.

В бухгалтерском учете экспортера одним из условий признания выручки, согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н, является переход права собственности на товар.

Для отражения выручки от продажи экспортных товаров в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – отражена выручка от продажи экспортных товаров по курсу, установленному ЦБ РФ на дату отгрузки.

Если отгрузка товаров не сопровождается передачей права собственности иностранному покупателю, то они продолжают числиться на балансе экспортера с отражением на счете 45 «Товары отгруженные». Это имеет место быть в случаях установления во внешнеторговом контракте момента перехода права собственности, отличного от даты отгрузки товаров, например, право собственности на товар переходит только после его оплаты.

При отгрузке товаров иностранному покупателю в бухгалтерском учете продавца делаются следующие записи:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 41 «Товары» – отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – отражена выручка от продажи экспортных товаров по курсу, установленному ЦБ РФ на дату платежа;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – списана себестоимость реализованных товаров.

Если в срок, установленный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, то продавец вправе потребовать возврата товара.

При этом, по мнению арбитров, продавец может требовать либо возврата товара, либо его оплаты. На это указывает Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 июня 2010 года по делу №А11-7983/2009 и ряд других судебных решений.