Обратите внимание!
С 1 января 2009 года к изменениям в оценочных значениях нематериальных активов применяется ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года№ 106н.
Грубо говоря, в данном случае на начало года нужно изменить сальдо по счетам 05 «Амортизация нематериальных активов» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ту или другую сторону.
Между тем порядок учета нематериальных активов в налоговом учете предполагает, что такие активы, полученные в качестве оплаты доли в уставном капитале общества, оцениваются по правилам пункта 1 статьи 277 НК РФ. Так, например, если нематериальные активы представляет учредитель – физическое лицо, не являющееся предпринимателем, то он должен предоставить документальное подтверждение расходов на приобретение такого актива. При этом актив будет приниматься к учету обществом по его остаточной стоимости (видимо, о сумме износа актива должны договориться сами учредители), но не выше рыночной стоимости, которую должен подтвердить независимый оценщик.
Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ, определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования таких объектов в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Понятно, что во многих случаях суммы амортизации по нематериальным активам в бухгалтерском и налоговом учетах будут разные. Из-за этого бухгалтеру придется считать временные разницы и отражать их необходимыми бухгалтерскими проводками в соответствии с правилами ПБУ 18/02.
ПРИМЕР 7
Уставный капитал ООО «Орбита» зарегистрирован в размере 400 000 руб.
Учредителем в качестве оплаты доли в уставном капитале общества был предоставлен нематериальный актив. По соглашению учредителей, исходя из рыночной стоимости актива, оцененной независимым оценщиком, стоимость этого актива была принята в размере 220 000 руб.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
– 400 000 руб. – отражен размер уставного капитала общества после его регистрации;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75
– 220 000 руб. – отражена оплата доли в уставном капитале учредителем;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 220 000 руб. – полученный нематериальный актив поставлен на баланс общества.
Срок полезного использования нематериального актива установлен в расчете на 10 лет.
Обществу удалось доказать, что эффективность использования данного актива в течение этих 10 лет будет резко падать. В связи с этим организация выбрала для амортизации данного нематериального актива способ уменьшаемого остатка. Коэффициент – 3.
Расчет ежемесячной амортизации актива в бухгалтерском учете в этом случае будет рассчитываться следующим образом.
Срок полезного использования объекта – 120 мес.
Следовательно, в 1-й месяц использования – 220 000 руб. × 3: 120 мес. = 5500 руб.
Во 2-й месяц – (220 000 руб. – 5500 руб.) × 3: 119 мес. = 5408 руб.
В 3-й месяц – (214 592 руб. – 5408 руб.) × 3: 118 мес. = 5318 руб.
В 4-й месяц – (209 092 руб. – 5318 руб.) × 3: 117 мес. = 5225 руб. и т. д.
Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете общества ежемесячно будет отражаться проводкой: