Рис. 2.2. Динамика поступлений от НДС на ввозимые товары и объемов импорта, % ВВП

Устройство налога на добавленную стоимость таково, что при сохранении на постоянном уровне объемов налогооблагаемого конечного потребления (т. е. розничной реализации товаров, работ и услуг либо объемов реализации на этапах, предшествовавших реализации товаров лицам, не являющимся налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы) рост объемов НДС, начисленного при импорте, автоматически приводит к сокращению объемов НДС, поступивших в бюджет от налогообложения реализации товаров (работ, услуг) внутри страны, так как суммы, уплаченные таможенным органам, подлежат вычету из налоговой базы при реализации на внутреннем рынке. Таким образом, в силу экономических особенностей устройства НДС при прочих равных условиях (сохранении на прежнем уровне темпов роста внутренних цен на налогооблагаемые товары) рост объемов доходов от налога на добавленную стоимость, администрируемого Федеральной таможенной службой, является прямой причиной сокращения объемов доходов от данного налога, администрируемого Федеральной налоговой службой.

Рассмотрим подробнее причины негативной динамики доходов от НДС, администрируемого Федеральной налоговой службой, в период 2004–2006 гг.

1. В 2004 г. основной причиной незначительного сокращения поступлений от взимания НДС (в среднем на 5 % при сопоставлении данных за 2003 и 2004 г. в абсолютном исчислении) как с внутреннего оборота, так и с импорта можно считать снижение ставки НДС с 20 до 18 %. Более того, в 2004 г. произошло сокращение импорта на величину, эквивалентную 0,4 % ВВП, по отношению к предыдущему году, что также повлияло на динамику поступлений от НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

2. На объемы поступлений налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет в 2005 г. большое влияние оказало поступление в январе 2005 г. НДС, доначисленного по результатам налоговых проверок НК «ЮКОС» и уплаченного в бюджет после продажи активов ОАО «Юганскнефтегаз». Общая сумма дополнительных доходов федерального бюджета от погашения налоговой задолженности НК «ЮКОС» в 2005 г., поданным ФНС России, составила 137,7 млрд руб., что эквивалентно 0,64 % годового ВВП или 1,46 % ВВП в первом полугодии 2005 г.

Следовательно, без учета доходов от налогов, доначисленных по результатам проверок НК «ЮКОС», объемы поступлений НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в 2005 г. по сравнению с 2004 г. продолжали сокращаться (см. табл. 2.3) на величину, эквивалентную 0,32 % ВВП. Этому также способствовало введение в гл. 21 НК РФ дополнений, определивших перечень операций с жилой недвижимостью и земельными участками, не подлежащих налогообложению (и. 6 ст. 146, пи. 22–23 и. 3 ст. 149 НК РФ).

3. В 2006 г. доходы федерального бюджета от НДС, администрируемого ФНС России, составили 924,2 млрд руб. (3,47 % ВВП) против 1025,7 млрд руб. (4,75 % ВВП) в 2005 г., т. е. сокращение поступлений по сравнению с предыдущим годом равнялось 1,28 % ВВП. Если не учитывать при анализе динамики НДС в 2006 г. дополнительные бюджетные доходы от применения налоговых санкций к НК «ЮКОС» начала 2005 г., то можно говорить о росте налоговых поступлений в абсолютном выражении по сравнению с 2005 г. на 4,08 % по итогам 2006 г. (доходы от НДС без учета поступлений от ЮКОСа в 2005 г. составили 888,0 млрд руб. против 924,3 млрд руб. в 2006 г.). Однако при расчетах соответствующих показателей в процентном отношении к ВВП – основной характеристики базы НДС – снижение бюджетных доходов от НДС все равно составило в годовом исчислении порядка 0,64 процентных пункта ВВП, что является количественной оценкой масштабов воздействия на объем поступлений НДС в 2006 г. иных факторов, которые будут рассмотрены ниже.