Отнесение большинства имущественных налогов к региональным и местным налогам повысит заинтересованность в проведении учета соответствующих объектов налогообложения.

Потенциальным риском здесь выступает вероятное отсутствие в законодательстве о налогах и сборах субъекта Федерации или муниципального образования четкого указания о введении налога – непринятие соответствующего закона или несвоевременное его принятие.

В соответствии со ст. 5 НК РФ законодательные акты о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Законодательные акты, вводящие налоги и/или сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования (принцип стабильности условий хозяйствования). Если закон о новом налоге не опубликован 30 ноября 2007 г., то в 2008 г. никакие новые налоги взиматься не могут.

Главы части второй Налогового кодекса РФ, посвященные региональным и местным налогам и сборам, не относятся к актам, устанавливающим налог, поскольку ими, согласно ст. 12 НК РФ, не определяются все элементы налогообложения. Актами, устанавливающими региональные и местные налоги, будут являться соответственно акты законодательства о налогах и сборах субъектов Федерации и акты представительных органов муниципального образования.

Статья 5 НК РФ не содержит правил вступления в силу федеральных законов, вносящих в Кодекс дополнения в части определения элементов налогообложения по региональным и местным налогам. Этой статьей не определен порядок вступления в силу актов законодательства о специальных налоговых режимах, что может вызвать нарушения прав налогоплательщиков, так как на федеральном уровне срок вступления в силу отдельных специальных налоговых режимов не установлен.

Следовательно, при введении в действие таких актов должно быть выдержано только правило о реальном ознакомлении всех хозяйствующих субъектов о содержании закона и соблюдении некоторого разумного срока, по истечении которого закон, устанавливающий обязанность платить налоги, вводится в действие.

Таким образом, для определения видов предпринимательской деятельности, расчета величины базовой доходности необходимо принятие решения муниципального образования о едином налоге. Применение в этой части специального налогового режима невозможно без необходимого регулирования на уровне муниципального образования. Возникает коллизия федеральных и местных норм, поскольку положениями федерального закона, вступившего в силу, может быть предусмотрен более благоприятный для налогоплательщиков режим налогообложения, в частности расширены значения корректирующего коэффициента. В таком случае налогоплательщики будут иметь право на перерасчет и возврат налога, оказавшегося излишне уплаченным вследствие применения значения коэффициента, установленного нормативным правовым актом муниципального образования, принятого на основе ранее действующих положений федерального закона.

Но не может быть придана обратная сила положениям, которые приводят к возникновению налогового обязательства либо к повышению его размера. Например, ставка налога, повышенная федеральным законом, непосредственное применение которого невозможно без наличия соответствующего закона субъекта, будет применяться только с даты, указанной в принятом субъектом Федерации законе, введенном в действие с учетом запрета придавать обратную силу актам, ухудшающим положение налогоплательщиков.