Положения п. 5 комментируемой статьи в прежней (первоначальной) редакции соответствовали общей норме ч. 3 п. 3 ст. 55 части первой ГК РФ, в прежней (первоначальной) редакции которой устанавливалось, что представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Законом 2014 г. № 99-ФЗ данная общая норма Кодекса изложена полностью в новой редакции, предусматривающей, что представительства и филиалы должны быть указаны в ЕГРЮЛ. Таким образом, Федеральным законом от 29 июня 2015 г. № 209-ФЗ норма п. 5 комментируемой статьи приведена в соответствие с новой редакцией нормы ч. 3 п. 3 ст. 55 ГК РФ. Внесение в ЕГРЮЛ сведений о филиалах и представительствах юридического лица предусмотрено положением поди, «н» п. 1 ст. 5 Закона о государственной регистрации юридических лиц (подпункт введен Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. № 185-ФЗ[82]).

Необходимо иметь в виду, что для целей законодательства о налогах и сборах понятие обособленного подразделения организации используется в ином значении, нежели для целей гражданского законодательства. Так, согласно п. 2 ст. 11 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ[83]) для целей данного Кодекса обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места; признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение; при этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 8 июля 2003 г. № 2235/03 по делу № А45-6113/02-СА23/194[84] отмечено, что признание обособленного подразделения организации таковым осуществляется при наличии признаков, предусмотренных п. 2 ст. 11 НК РФ, независимо от вида деятельности, осуществляемой данным подразделением (до налоговых органов постановление доведено письмом МНС России от 29 декабря 2003 г. № ШС-6-14/1377[85]). По мнению МНС России, выраженному в письме от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912[86], одно рабочее место для целей данного Кодекса признается обособленным подразделением.

В соответствии с поди. 3 и 3.1 п. 2 ст. 23 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ[87]) налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения:

обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях: в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации; в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией): в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства); в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).