ДАВАЛЬЧЕСКОЕ СЫРЬЕ —

1) сырье, предоставляемое партнером для переработки в готовую продукцию в другой стране или другом регионе, с тем чтобы продукция была возвращена производителю сырья или в страну пребывания владельца сырья. Используется часто из-за недоступности или ограниченности доступа изготовителя готовой продукции к рынку сырья. Наибольшее распространение данная система отношений получила при переработке первичного сырья;

2) охватывает также операции с сырьем в режиме толлинга, наиболее типичные, когда заказчик предъявляет особые требования к изготовлению готовой продукции и желает контролировать производство данного продукта и самого производителя, предоставляя при этом производителю сырье (материалы) непосредственно или по договору с третьей стороной.

ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ) – одновременное обложение в разных странах идентичными или имеющими одинаковую природу налогами. Различаются международное экономическое двойное налогообложение и международное юридическое двойное налогообложение. При экономическом двойном налогообложении два различных лица облагаются налогом в отношении одного и того же дохода и капитала. При юридическом двойном налогообложении один и тот же доход одного и того же лица облагается более чем одним государством. Международное юридическое двойное налогообложение может иметь место в следующих трех случаях:

1) если два государства подвергают одно и то же лицо налогообложению по его мировому доходу или капиталу (одновременные полные налоговые обязательства);

2) если лицо является резидентом одного государства, а обладает капиталом или получает доход в другом государстве, и оба государства взимают налог с этого дохода и капитала;

3) если каждое государство подвергает одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из государств, налогообложению по доходу, который поступает из другого государства, или по капиталу, которым он там владеет (одновременные ограниченные налоговые обязательства).

Международное юридическое двойное налогообложение устраняется путем заключения между заинтересованными государствами соответствующих международных налоговых соглашений (конвенций). Существуют два основных принципа устранения международного двойного налогообложения государством, резидентом которого является налогоплательщик, используемых при заключении международных налоговых соглашений. Первый принцип – освобождение, когда государство не облагает налогом доход, который согласно соглашению может облагаться налогом в государстве представительства или источника. Второй принцип – кредита, при котором государство подсчитывает взимаемый им с резидента налог на основе совокупного дохода налогоплательщика, включая доход, полученный в государствах представительства и источника, а затем вычитает из суммы налогов, уплаченных в другом государстве. Принцип освобождения применяется к доходу, а принцип кредита – к налогу.

Решение вопроса о праве государства взимать налог с дохода иностранного юридического лица в РФ зависит от характера деятельности (в том числе от вида и постоянства деятельности этого лица на территории РФ). При оценке характера деятельности используется концепция постоянного представительства. Понятие «постоянного представительства» применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-правового значения. Постоянным представительством могут быть: филиал, представительский офис иностранного юридического лица, а также любое место осуществления деятельности этого лица. Постоянное представительство возникает при условии одновременного соблюдения нескольких общих условий: наличия места деятельности, постоянства места деятельности и осуществления регулярных операций через место деятельности. Например, под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются бюро, контора, агентство, место деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактом строительных работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранным юридическим лицом на представительские функции в РФ. Россия как правопреемник СССР приняла на себя все обязательства по соглашениям о двойном налогообложении, а также подписала ряд новых соглашений.